2.3 Nove spremembe pri normirancih na podlagi ZPZR in vprašanja glede normirancev ob koncu leta 2025
Davčno, poslovno in računovodsko svetovanje Darko Bohte s.p.
DZ RS je 11. novembra 2025 na izredni seji sprejel Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR), s katerim se med drugim spreminjajo pogoji za vstop in izstop iz sistema normiranih odhodkov. ZPZR je bil objavljen v UL RS dne 19. novembra 2025, številka 91/25, veljati pa je začel 20. novembra 2025. Novosti iz ZPZR, ki se nanašajo na prenovo ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, se uporabljajo za davčna leta, ki se začnejo od vključno 1. januarja 2026. Do začetka uporabe 6. in 7. člena ZPZR pa se uporabljata 48. in 135/a člen ZDoh-2.
Za samostojne podjetnike posameznike, ki uporabljajo sistem normiranih odhodkov, je bilo leto 2025 izjemno dinamično. Januarja je začel veljati nov, bistveno strožji sistem obdavčitve, novembra pa je DZ RS že sprejel novo zakonodajo, ki nekatere omejitve znova omili.
1. januarja 2025 je začel veljati ZDoh-2AB, ki je močno zaostril pogoje za normirance, in sicer je določil nove meje za vstop, ki so veljaje od 01.01.2025:
- - polni normiranci: znižanje s 100.000 EUR na 60.000 EUR;
- - popoldanski normiranci: znižanje s 50.000 EUR na 30.000 EUR.
Nova struktura normiranih odhodkov je od 01.01.2025 dalje tako znašala:
1. do 60.000 EUR prihodkov: 80 % normiranih odhodkov (4 % efektivna obdavčitev),
2. nad 60.000 EUR: 0 % normiranih odhodkov (dejanska oziroma 20 % efektivna obdavčitev),
- - za popoldanske normirance:
1. do 12.500 EUR: 80 % normiranih odhodkov (4 % efektivna obdavčitev),
2. od 12.500 EUR do 30.000 EUR: 40 % normiranih odhodkov (12 % efektivna obdavčitev),
3. nad 30.000 EUR: 0 % normiranih odhodkov (dejanska oziroma 20 % efektivna obdavčitev).
Dodatne zahteve, ki so veljale od 01.01.2025 dalje so bile tudi pogoj polnega zavarovanja vsaj 9 mesecev, ki ga mora izpolniti nosilec s.p. sam in ne več z zaposlitvijo druge osebe, obvezno razkritje prihodkov, doseženih s povezano osebo ali delodajalcem ter strožji izstopni pogoji.
Z ZPZR se uvajajo spremembe pri vstopu v sistem normiranih odhodkov. Spreminjajo se prihodkovni pogoji za vstop v sistem normiranih odhodkov. Zavezanec, ki bo za leto 2026 želel preiti iz ugotavljanja davčne osnove po dejanskih odhodkih v ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, bo to lahko storil pod pogojem, da njegovi prihodki ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v letu 2025:
-
ne bodo presegali 50.000 EUR (prej 30.000 EUR), ali
-
ne bodo presegali 120.000 EUR (prej 60.000 EUR) in je bil zavezanec v…
